Prowadząc działalność gospodarczą, przedsiębiorcy często ponoszą wydatki na remont lub modernizacją swoich środków trwałych, takich jak maszyny, budynki czy pojazdy. Jednak w praktyce kluczowe jest rozróżnienie między remontem a modernizacją środka trwałego, ponieważ ma to istotne konsekwencje podatkowe i księgowe. Prawidłowa kwalifikacja wydatków wpływa na sposób ich rozliczenia oraz moment, w którym można odliczyć je od podstawy opodatkowania.
Remont środka trwałego – definicja i skutki podatkowe
Zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane, a dokładniej z jej art. 3 pkt 8 remont to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym
W związku z powyższym remont środka trwałego polega na przywróceniu go do pierwotnego stanu technicznego poprzez wymianę lub naprawę zużytych elementów. Nie prowadzi on do zwiększenia wartości użytkowej środka trwałego ani do jego unowocześnienia. Celem remontu jest zachowanie dotychczasowych właściwości użytkowych i zapewnienie dalszego funkcjonowania środka trwałego w jego pierwotnym przeznaczeniu.
Typowe przykłady remontu to:
- naprawa dachu budynku,
- wymiana zużytych części maszyny,
- malowanie ścian,
- naprawa instalacji elektrycznej lub hydraulicznej,
- wymiana podłogi na taką samą jak wcześniej.
Skutki podatkowe remontu
Koszty remontu mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w danym roku podatkowym. Oznacza to, że przedsiębiorca może je ująć w kosztach działalności w chwili poniesienia wydatku, co wpływa na obniżenie podstawy opodatkowania. Nie zwiększają one wartości początkowej środka trwałego, dlatego nie podlegają amortyzacji.
Modernizacja środka trwałego – czym się różni?
Modernizacja (ulepszenie) środka trwałego polega na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub unowocześnieniu, w wyniku czego wzrasta jego wartość użytkowa. O modernizacji mówimy wtedy, gdy wprowadzone zmiany prowadzą do zwiększenia funkcjonalności środka trwałego, jego wydajności, trwałości lub zakresu zastosowania.
Art. 22g ust. 17 ustawy o PIT określa, iż ulepszenie (zmodernizowanie) środków trwałych następuje:
- poprzez przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację,
- gdy suma wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł,
- gdy poniesione wydatki powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Przykłady modernizacji obejmują:
- zmiana układu pomieszczeń w biurze w sposób zwiększający jego funkcjonalność,
- wymiana silnika na bardziej efektywny energetycznie,
- instalacja paneli fotowoltaicznych na budynku.
Skutki podatkowe modernizacji
Wydatki poniesione na modernizację środka trwałego, w łącznej kwocie w roku podatkowym przekraczającej 10 000 zł, będą zwiększały wartość początkową środka trwałego i tym samym będą podlegały amortyzacji. Oznacza to, że przedsiębiorca nie może odliczyć ich jednorazowo – wydatki te są rozliczane stopniowo poprzez odpisy amortyzacyjne zgodnie z obowiązującymi stawkami amortyzacji dla danego rodzaju środka trwałego.
Pozostałe wydatki na modernizację w kwocie nieprzekraczającej w danym roku podatkowym 10 000 zł bądź te kwalifikowane jako remont czy konserwacja, będą zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów i nie będą powodowały zwiększenia wartości początkowej środka trwałego.
Podsumowanie
Rozróżnienie między remontem a modernizacją środka trwałego jest kluczowe dla prawidłowego rozliczenia podatkowego. Remont pozwala na natychmiastowe ujęcie wydatków w kosztach, podczas gdy modernizacja w konkretnych przypadkach zwiększa wartość środka trwałego i podlega amortyzacji. Właściwa klasyfikacja wydatków może mieć istotne konsekwencje finansowe dla przedsiębiorstwa. Aby uniknąć nieporozumień i błędów w rozliczeniach, warto skorzystać z pomocy specjalistów z biura rachunkowego.
