Rozliczenie emerytury z zagranicy w Polsce – kiedy należy wykazać zagraniczne świadczenie?
Coraz więcej osób mieszkających w Polsce pobiera emerytury z zagranicy. Najczęściej są to świadczenia z Niemiec, Holandii, Wielkiej Brytanii, Austrii czy Stanów Zjednoczonych, będące efektem wieloletniej pracy poza granicami kraju. Otrzymywanie zagranicznej emerytury nie zawsze oznacza jednak konieczność zapłaty podatku w Polsce. O tym, gdzie należy opodatkować świadczenie, decydują przede wszystkim miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych, rodzaj otrzymywanej emerytury oraz postanowienia właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Rezydencja podatkowa – pierwszy krok do prawidłowego rozliczenia
Podstawowym elementem przy ustalaniu obowiązków podatkowych jest określenie rezydencji podatkowej. Osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce, czyli posiadające tutaj centrum interesów osobistych lub gospodarczych albo przebywające w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, co do zasady podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Oznacza to, że polski rezydent podatkowy powinien rozliczać w Polsce swoje dochody osiągane zarówno w kraju, jak i za granicą. Zasada ta obowiązuje jednak z uwzględnieniem postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z poszczególnymi państwami.
Czy każda emerytura z zagranicy podlega opodatkowaniu w Polsce?
Nie. Wbrew powszechnemu przekonaniu nie każda zagraniczna emerytura podlega opodatkowaniu w Polsce. Wszystko zależy od zapisów właściwej umowy międzynarodowej oraz charakteru otrzymywanego świadczenia.
W praktyce można spotkać kilka sytuacji:
- emerytura podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie, z którego jest wypłacana,
- emerytura podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce,
- świadczenie może być uwzględniane przy obliczaniu stopy procentowej podatku zgodnie z metodą wyłączenia z progresją,
- możliwe jest odliczenie podatku zapłaconego za granicą zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia.
Dlatego przed rozliczeniem warto każdorazowo sprawdzić treść umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a państwem wypłacającym świadczenie.
Jak wykazać zagraniczną emeryturę w zeznaniu podatkowym?
Sposób rozliczenia zależy od okoliczności konkretnej sprawy. Jeżeli zagraniczna emerytura nie jest rozliczana przez polskiego płatnika, podatnik najczęściej składa formularz PIT-36, a w wielu przypadkach również załącznik PIT/ZG, sporządzany oddzielnie dla każdego państwa, z którego uzyskiwane są dochody.
Jeżeli świadczenie jest wypłacane w walucie obcej, należy je przeliczyć na złote zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warto również zachować dokumenty potwierdzające wysokość otrzymanych świadczeń oraz ewentualnego podatku pobranego za granicą.
Dwie emerytury z jednego państwa mogą być opodatkowane w różnych krajach
Wielu podatników zakłada, że wszystkie emerytury otrzymywane z jednego państwa podlegają takim samym zasadom opodatkowania. Jest to błędne założenie.
Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 marca 2026 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.52.2026.2.KC.
W analizowanej sprawie podatniczka będąca polskim rezydentem podatkowym otrzymywała z Niemiec dwa odrębne świadczenia emerytalne:
- emeryturę z Deutsche Rentenversicherung Bund (DRVB), czyli niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych,
- emeryturę z Evangelische Zusatzversorgungskasse (EZVK), stanowiącą dodatkową emeryturę zakładową.
Mimo że oba świadczenia pochodziły z tego samego państwa, Dyrektor KIS uznał, że podlegają one odmiennym zasadom opodatkowania wynikającym z umowy między Polską a Niemcami o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Emerytura z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych
Świadczenie wypłacane przez Deutsche Rentenversicherung Bund zostało zakwalifikowane jako emerytura z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych.
Na podstawie art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej takie świadczenie podlega opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech. Oznacza to, że polski rezydent podatkowy nie ma obowiązku zapłaty podatku od tej emerytury w Polsce.
Emerytura zakładowa
Inaczej oceniono świadczenie wypłacane przez Evangelische Zusatzversorgungskasse.
Organ podatkowy wskazał, że nie pochodzi ono z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych, lecz z dodatkowego zakładowego systemu emerytalnego. W konsekwencji zastosowanie ma art. 18 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej, zgodnie z którym emerytura podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie miejsca zamieszkania podatnika.
Jeżeli więc emeryt mieszka w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym, świadczenie to powinno zostać opodatkowane właśnie w Polsce.
Co wynika z tej interpretacji?
Interpretacja nr 0115-KDIT2.4011.52.2026.2.KC pokazuje, że dwie emerytury otrzymywane z tego samego państwa mogą podlegać opodatkowaniu w dwóch różnych krajach.
Nie decyduje o tym państwo wypłaty świadczenia, lecz jego charakter prawny oraz przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Dlatego przed rozliczeniem zagranicznych świadczeń warto ustalić, czy dana emerytura pochodzi z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych, z zakładowego programu emerytalnego czy z innego źródła. Dopiero taka analiza pozwala prawidłowo określić miejsce opodatkowania.
Najczęstsze błędy podatników
Do najczęściej popełnianych błędów należą:
- niewykazanie zagranicznej emerytury w polskim zeznaniu podatkowym,
- błędne przyjęcie, że wszystkie emerytury z jednego państwa rozlicza się identycznie,
- nieprawidłowe zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,
- błędne przeliczenie świadczeń wypłacanych w walucie obcej,
- brak wymaganych formularzy lub załączników.
Każdy przypadek wymaga indywidualnej analizy, ponieważ nawet świadczenia wypłacane przez instytucje z tego samego państwa mogą podlegać odmiennym zasadom opodatkowania.
Podsumowanie
Rozliczenie emerytury z zagranicy w Polsce wymaga każdorazowego ustalenia rezydencji podatkowej, charakteru otrzymywanego świadczenia oraz analizy odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nie można automatycznie przyjmować, że wszystkie zagraniczne emerytury podlegają opodatkowaniu według tych samych zasad.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT2.4011.52.2026.2.KC jest dobrym przykładem, że nawet dwie emerytury otrzymywane z Niemiec mogą być opodatkowane w różnych państwach. Właściwa kwalifikacja świadczenia ma decydujące znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku i pozwala uniknąć błędów w rocznym zeznaniu.
Jeżeli otrzymujesz emeryturę z zagranicy i nie masz pewności, gdzie powinieneś ją opodatkować lub jak prawidłowo wykazać ją w rocznym zeznaniu podatkowym, warto skorzystać z pomocy specjalistów.
Nasze biuro świadczy kompleksowe usługi w zakresie rozliczania emerytur zagranicznych oraz innych dochodów uzyskiwanych poza granicami Polski. Przygotowujemy zeznania podatkowe oraz wspieramy klientów w kontaktach z organami podatkowymi. Każdą sprawę analizujemy indywidualnie, aby zapewnić prawidłowe i bezpieczne rozliczenie.
Zapraszamy do kontaktu – chętnie odpowiemy na pytania i pomożemy w prawidłowym rozliczeniu emerytury z zagranicy oraz innych zagranicznych źródeł dochodów
